摘 要

21世纪的今天，世界的联系变得紧密，各国各地区的经济贸易往来也变得更加频繁，也因此，合并报表会计更加被人关注。合并财务报表会计一直是全球会计界公认的四大难题之一，之所以这样认为，一方面是因为它所涉及的理论流派争议较多，另一方面也是因为其操作起来比较复杂，需要多方面的资料。

在合并报表会计变得越来越重要的今天，对合并报表会计的各方面的研究与升级也就变得重要起来。自我国进入WTO以来，企业合并不仅存在于国内企业之间，我国企业与国外企业合并的现象也越来越多。但是我国相比西方国家而言，合并报表会计的出现时比较晚的。因此我国的合并报表会计体系还不是很成熟，还存在比较多的问题。

本文主要是根据我国合并报表会计的发展现状来对其中存在的问题进行研究、分析，从而提出改进意见。从合并范围、合并方法、合并理论、会计准则等方面去探讨其中存在的问题。其次就是在对现存问题的研究过程中，发现更多可以改进的地方，并从更多的角度去分析合并报表会计所存在的一些问题。同时也将把我国合并报表会计方面的理论同西方国家的相比较，运用比较、归纳、总结的方法，对合并报表会计有一个更深刻的理解。

关键字：合并方法；合并范围；合并理论；会计准则

ABSTRACT

Today in the 21^st century,the world has become much more closer,also the economic trade between different regions all over the world have become much more frequent than before.And this is why the consolidated accounting has caused much more concern since the new century.The consolidated accounting is recognized as one of the four puzzlingest accounting issues.The reasons are as following.First,it covers a great number of theories and schools .Second,it needs so much data that it is more difficult to operate upon practical circumstances.

Nowadays,with the consolidated accounting becoming more and more important,the study and promotion of all aspects of the consolidated accounting is also becoming significant.Since our country entered into the WTO(World Trade Organization) in 2001,the amalgamation has not only been between the domestic enterprises,but also between our enterprises and foreign enterprises.But compared with western countries,the consolidated accounting emerged later in our country.So our consolidated accounting system is not mature yet, and there are still many problems during the operation of practical problems.

The article mainly analyze the existing problems of the consolidated accounting in China,and put forward the opinions on the improvement of the consolidated accounting.The author will discuss the problems from several aspects,such as the combining scope,the combining method and consolidated theory.Secondly,in the process of study on the existing problems,we can find more places to improve.And we can also analyze the existing problems from more different angles.We will also compare our country with western countries in terms of the consolidated accounting theory,by using the methods of comparison,concluding and summary,so that we can have a more profound understanding of the consolidated accounting.

Key words: consolidation method;consolidation scope;consolidation theory;the accounting standards

2. 引言

1.1 研究背景和意义

进入新世纪之后，世界各国的经济都迎来了新的发展，这个发展有一个很大的特点，就是，在进入新纪元之后，全球范围内的企业合并情况开始变多。随着全球经济和科技的快速发展，各国之间的联系变得紧密起来，也因此，跨国公司开始兴起，合并报表会计也就逐渐受到全球企业的重视。这也是当今世界经济发展的一个趋势。

20世纪初，合并报表最早出现在美国，从那以后，合并报表会计渐渐地出现在人们的视野中，获得关注，并且在会计实务中慢慢地变成一种全新的处理模式。但是在不同国家之间也存在着不同，在英、美等一些比较发达的资本主义国家，合并报表会计就发展的相对成熟，而在一些小国家，例如希腊、西班牙等，合并会计的发展就比较缓慢，出现的时间也比较晚。虽然，国际会计准则委员会一直在试图缩小这种差距，但这并不是一件容易的事。

我国也是合并会计起步比较晚的国家，虽然，这几年我国财务部门一直在努力，通过颁布一些规定，如《合并会计报表暂行条例》，来对合并会计报表的编制方法及要求进行规范，这对合并报表会计在我国的发展确实起到了促进作用，然而，合并会计毕竟在我国的存在时间比较短，人们还是没有对它有充分的认识，因此《合并会计报表暂行条例》也还是存在着一定的局限性。

正是因为如此，对我国合并报表会计的研究才开始变得重要起来。目前，我国各类型的企业中，不同企业都会根据自己的需要编制合并报表，每个企业的情况不同，因此，不同类型的企业编织出来的合并报表都各不相同，从编制方法到编制范围，从编制要求到编制内容，差异都是很明显的。这也就影响到了合并报表所反映的会计信息的完整性、客观性、真实性，对财务部门的核对审批工作也会产生较为直接的影响。由此可见，如何规范我国合并报表的编制，如何将我国合并报表会计的发展与国际接轨，如何把我国合并报表会计发展的更好，都是值得思考的问题。也因此，我国有许多会计方面的研究人员，都对合并报表会计有或多或少的研究。

山西财经大学的温玉彪，在他写的《合并会计报表中的基本知识点》中，就对合并报表会计中可能会涉及的一些基本概念、知识点，进行解释、分析，这也就让我们对合并报表会计有了更加具体的了解，也给以后对合并报表会计的进一步研究提供了基本的知识积累。

不仅如此，随着合并报表会计在我国不断取得发展，并且在我国企业中出现的越来越频繁，这样的情况也对我国会计制度以及我国企业制度都提出了更多更高的要求，要求其不断改进、完善，以此来适应不断变化的国际经济形势。也就需要我们对合并报表会计中所存在的各种各样的问题进行研究，并提出解决的对策，这样才可以使得合并报表会计在我国获得越来越快的发展。

1.2 国外研究现状

随着经济全球化的不断发展，各国都出现了越来越多的跨国公司，合并报表会计也就变得越来越重要，在实际的操作中，更需要统一的会计政策和处理方法。为了协调各国在合并报表会计实务处理中的不同，提高会计报表在国际间的应用效率，国际会计准则委员会于1989年4月发布了第27号国际会计准则《合并财务报表和对子公司投资的会计》与第28号国际会计准则《对联营企业的会计处理》，以适应全球化经济的发展。

跟以前的国际会计准则中关于合并报表会计的相关规定不同，IAS27和IAS28在对集团的认识上，认同母公司观念和实体观念，将集团看作是一个独立的主体来反映其财务资料，并且在对少数股东权益的处理上体现了母公司的观念。美国结合采用“母公司观念”和“实体观念”。

在合并理论方面,《国际会计准则第27号》中提到：“母公司财务报表使用者，需要了解集团作为一个整体在财务状况、经营成果以及财务状况变动方面的信息。”因此，母公司理论是国际会计准则制定的基础。此外，国际会计准则也认为并购的市价、合并商誉以及合并的产权都属于母公司所有属于控股公司所有。

在合并方法方面，合并日合并报表的编制方法选择购买法，即，将母子公司的合并看作是购买的关系，双方被看成是购买方与被购买方的关系，认为一个企业合并另一个公司可以直接购买，也可以间接获取控制权，形成商誉。而期末合并报表的编制方法选择完全合并法。英国习惯以“购买法”为主，但也接受“权益结合法”。美国更多的会选择使用“母公司”，并且会在此基础上结合运用“购买法”，当然，也会在一些情况下使用“权益结合法”。

在合并范围方面，国际会计准则委员会发布了《国际财务报告准则第 10 号——合并财务报表》（IFRS 10）。通过 IFRS10 对“控制”定义的修改，突破性的把直接或间接拥有控股权、特殊目的主体、拥有潜在表决权的主体以及委托代理管理权等特殊的情况都纳入合并报表的范围这样下来，就会使得合并范围变得更加完整、具体。在确定合并范围时，必须要以“控制权”来作为确定合并范围的依据和基础，也就是说，加入母公司拥有子公司50%以上的表决权，能够控制子公司，那么，母公司就应该在合并报表中将子公司的经济情况纳入其中。当然，如果子公司只是被暂时性控制，那就不会被纳入合并报表中。

1.3国内研究现状