摘 要

随着计算机及信息技术的不断发展，会计电算化已经成为企业、公司会计工作的基本形式，基本取代了较为费时费力的传统手工记账。但由于技术的提升，电算化给会计工作处理流程上带来极大的便利，极大地解放了会计工作人员的双手，但也给审计工作带来了一系列的审计难题，这就让企业不得不更加重视内部风险的控制与管理。本次参考的文献以中国知网与各大财经杂志近十年来的优秀与电算化、管理相关的文章为主，结合我国现状分析电算化审计下的风险研究。

在阅读了大量的相关论文及介绍后发现，国内外的许多论文都仅仅围绕着电算化下审计风险的理论进行研究，很少对其成因及对策进行分析。因此，便引发了我想围绕电算化环境、审计的对象以及审计人员这三个方面来分析当前电算化环境下的审计风险的原因以及我个人所思考到的相关对策。希望能表达一些己见，并能对所阅读的文章进行总结和合理的延展推测。

本文主要分为五个章节，第一章主要简述会计电算化下的审计风险研究的背景和意义，并简要说明近几年国内外会计电算化审计风险研究的现状和成果。第二章简要介绍下会计电算化以及会计电算化下审计的目的和相关方法，并简要分析利弊。第三章简述会计电算化对审计的影响，并对其原因进行简要分析。第四章简要阐明自己对当前会计电算化环境下审计风险的分析和对策。最后，是一个案例分析，加以证明对策的可行性，运用定性分析法，对电算化环境下的审计风险对策进行分析。

关键词：电算化；审计风险；对策分析

ABSTRACT

With the continuous development of the computer, the accounting computerization has basically replaced the traditional manual accounting mode, has become a basic form an important part of the enterprise, the company's accounting work, and continue towards accounting information. During the period of computerization brings great convenience to the accounting work process, greatly reducing the workload of the accounting staff, but also to the independent audit work has brought a series of audit risk, control and management to pay more attention to the enterprise internal risk. The reference to China How Net and various financial magazines in recent ten years, the excellent and computerization of management related, combined with China's present situation analysis research on the risk of computer audit.

Found that in reading the papers and introduction, many papers at home and abroad are just around the computerization of audit risk theory, rarely on the causes and Countermeasures analysis. Therefore, I want to focus on is a computerized environment, audit object and audit personnel of these three aspects to analyze the reason of the computerized environment audit risk and related countermeasures to my personal thinking. Hope to be able to express some of their guns, and is able to read the article summarized and reasonable extension of speculation.

This paper is divided into five chapters, the first chapter describes the background and significance of accounting computerization on audit risk under, and a brief description of recent years at home and abroad the status and achievements of the accounting computerization of audit risk. The second chapter gives a brief introduction to computerized accounting and accounting point of audit objectives and related methods, and a brief analysis of the advantages and disadvantages. The third chapter describes the influence of accounting computerization on audit, and analyzes its reason. The fourth chapter briefly explain yourself on the current accounting audit risk analysis and Countermeasures of environment. Finally, a case is analyzed to prove the feasibility, countermeasures, using qualitative analysis method, the computer audit risk countermeasure environment analysis.

Keywords: Computerization; Audit risk; Analysis of Countermeasures

目 录

1绪论 5

1.1 研究背景及研究意义 5

1.1.1 研究背景 5

1.1.2 研究意义 6

1.2国内外文献综述 6

1.2.1关于国内会计电算化环境下审计风险存在原因的研究 6

1.2.2关于国内规避会计电算化环境下审计风险研究 7

2会计电算化下的审计 9

2.1会计的电算化 9

2.2会计电算化下的审计 10

2.2.1会计电算化下审计的目的 11

2.2.2会计电算化下审计的作用 11

2.2.3会计电算化下审计的基本方法 12

3会计电算化对审计的影响 14

3.1审计在电算化环境下的改变 14

3.1.1审计线索明显减少 14

3.1.2企业审计技术方法多元化 15

3.1.3电算化系统的安全性成为审计的重要内容 15

3.1.4对审计人员要求不断提高 15

3.2会计电算化下的审计风险 16

3.2.1审计风险要素 16

3.2.2电算化下审计风险成因分析 17

3.2.2.1审计线索不可视 17

3.2.2.2收集审计证据的难度增大 18

3.2.2.3审计人员能力未跟上电算化环境的要求 18

3.3会计电算化审计风险的连锁危害 16

3.3.1电算化审计风险对会计从业人员的危害 16

3.3.2电算化审计风险对企业经营者及投资者的危害 16

3.3.3会计电算化对国家的危害 16

4 会计电算化环境下审计风险规避和预防措施 19

4.1 完善电算化审计标准与准则 19

4.2 开发应用高效的审计软件 20

4.3 提高审计人员的计算机素质和会计职业道德 20

4.4 制定严格的内部控制制度 21

5公司案例分析及处理措施 23

5.1案例背景—奇瑞汽车公司 23

5.2 奇瑞公司电算化下审计风险的防范及措施建议 24

6总结 26

1绪论

1.1 研究背景及研究意义

1.1.1 研究背景

随着计算机及信息技术的不断发展，会计电算化已经成为企业、公司会计工作的基本形式，取代了费时费力的传统手工记账。但科技技术的提升是一把双刃剑，就像互联网带来的 利弊一样，电算化在给会计工作带来便利、很大程度上解放了会计工作人员的双手的同时，也给会计工作后续的审计工作带来了一系列的审计难题。面对这些难题，企业不得不更加重视内部风险的控制与管理。本次参考的文献以中国知网与各大财经杂志近十年来的优秀与电算化、管理相关的文章为主，结合我国现状分析电算化审计下的风险研究。

1.1.2 研究意义

虽然计算机、互联网等新兴信息处理技术的发展，给我们会计从业人员带来了极大的便利，帮助我们从繁重的手工记账、账目处理中解放了出来。但带来便利的同时，审计数据的不可见也极大程度上给审计增加了风险，那么如何规避或减少这类风险便成为了一项重要的研究。使电算化环境下审计风险最低化也就是使电算化环境下审计效率的最大化。无论是对会计人员还是审计人员都有着极为重要的意义。

1.2国内外文献综述

这里引用李金华，国家审计署审计长，曾在工作报告中指出的一句话：“计算机审计和审计信息管理是今后审计信息化建设的重点任务，要求各级审计机构在此方面积极探索实践，做出切实成效。”计算机、个人电脑、互联网等新兴的信息技术全面提高了信息收集及利用时的及时性、准确性、可靠性，有利于提高审计的效率，减少会计工作人员的工作量。但由于互联网的开放性和计算机的安全性，防范审计风险将成为提高审计质量的关键因素。

1.2.1关于国内会计电算化环境下审计风险存在原因的研究

陈凌（2004）指出会计电算化环境下审计风险有三方面：一是业务流程风险，即向客户提供服务过程中出现的与原定偏差的可能性及相应的损失；二是住处系统风险，是指电算化信息、网络系统所提供的会计工作与使用者目的不相同的可能性及损失；三是系统资源风险，即计算机系统开发与运用中发生的错误，如数据丢失和系统损坏的可能性及相应的损失[17]。杭东（2012）一些传统审计方法可能失效，这是因为电算化环境下的会计信息处理方式与传统的手工记账在模式和具体特征上可能有较大不同。会计电算化处理没有审计轨迹，同类交易的处理上很难具有统一性；也不能做到职责分工，在交易执行、授权和手工处理时比较容易发生错误或产生舞弊行为[15]。吴远（2010）认为我国会计电算化审计面临的问题有以下这些。我国电算化审计从业人员电算化水平和职业素质还有待提高，相应的软件依旧还不完善。特别是很多软件并未开放电算化审计接口，很难满足审计人员的需要。主要表现为，首先，我国大多数商品化会计软件都被简单地做成一个封闭的单一环境,既不开放审计所需数据接口,也不提供系统内相应文件结构及设置,所以使用该软件很难进行审计取证工作。这样就使工作需要由人工来完成,大大加深了系统的不稳定性和不安全性。其次，会计软件也没有提供审计测试接口，相关审计从业人员要在系统不开放审计测试接口的情况下测试数据,非常容易造成客户的数据文件的丢失[1]。马海龙（2003）指出会计电算化方式下出现的潜在危险，首先是加大了高科技犯罪的几率：由于电算化是由磁性介质或网络数据作为储存工具，并且数据高度系统化，是数据在一定程度上存有不安全性，可以较为轻易地篡改数据；另外，由于数据的高度集成性系统化，所有数据一旦安全出现问题将被全部曝光，全部数据都面临被复制、破坏、伪造、销毁等危险，并且利用这些漏洞，不仅隐蔽还能造成极大的危害。其次，由于计算机是人工操作，根据操作人员的道德和素质，在日常核算和操作过程中，有可能人为隐瞒某些信息，并且有可能设法绕过审计人员和程序而很难发现。另外，由于会计电算化数据的高度集成化与相应的审计手段的严重滞后，使国有资产很容易被认为转移、丢失[13]。

1.2.2关于国内规避会计电算化环境下审计风险研究

李树林（2011）由会计电算化对审计的影响得到启示并提出要更好的在会计电算化环境下实施审计时。会计单位应该培育具有多种知识、并拥有良好的会计从业道德修养、操守的审计从业人员，事先审计是会计电算化电算化下审计的重点^[8]。张瑜东（2011）认为面临网络环境下会计电算化系统的审计风险审计工作人员必须及时转变观念、调整思路、更新方法、正确判断，并加以有效防范。笔者认为应该采取以下措施：一、制定标注的网络会计电算化环境的审计工作准则。二、改革完善会计审计软件。三、提高审计人员的审计软件应用能力。四、着力研究电算化环境下系统内部控制。五、采取科学的审计方法，有效防范审计风险^[7]。王从阳（2010）根据当前形势提出会计电算化下，计算机数据基本都由人工操作来完成，很容易造成数据被人为篡改而不留下痕迹的可能。完善企业的管理制度、内部控制，都可以为财务系统安全运行提供必要的保障。对于计算机文档及时的备份维护、防止病毒的侵害，都可以保障计算机系统的安全性。必须设置健全的密码管理系统，是内部会计岗位和人员有着合理的分工，并且能够相互制约、监督。这样企业审计人员就可以着重关注系统和数据本身。要做到职责明确，审计从业人员应该检查被审计企业的职责分工情况。安全控制：审计人员应该对定企业是否制订有关会计工作和人员相关的安全规定。对企业内部审计人员不断培训：提高内部审计人员职业道德和素质，培养复合型专业审计人才。这样就使审计人员与计算机技术人员相结合，既可以使审计证据更具有说服力，又可以全面了解企业内控制度的相关执行情况。 ^[3]。杜希杰（2011）指出，我国现行审计工作没有将理论研究透彻，也没能制定十分完善、全备的电算化审计标准与准则。特别强调要加大事前、事中、事后的审计力度，不断完善审计所研究的内容，改进方法，积极培养专业型的高素质审计人员^[14]。

1.3国内外研究评述

在21世纪，网络和计算机等信息处理技术飞速发展的现在，我国企业基本都实现了会计电算化。并且给予会计电算化下的审计风险更多的关注。规避会计电算化环境下审计风险的研究成为国内外研究的热点。由于起步较早，国外对会计电算化审计安全的研究已经形成了一定的理论体系，且研究范围日趋完善和系统。由于我国会计电算化研究起步比较迟，我国的研究水平相较于国外也较落后，对会计电算化审计的具体方法和理论，也主要是参考国外经验，但也在本土化上取得了一定的成果。笔者通过研读有关会计电算化审计风险及对策的文献期刊，将我国对会计电算化审计风险及对策研究的现状和特点概括为以下几点：

首先，我国对审计的研究投入的精力和人力并不多。从传统手工记账下的审计到会计电算化下的审计，审计内容、主题都发生了巨大的改变，而对于审计合理性、安全性的研究却并没有跟上当前的潮流，停留在对国外成果的借鉴上。但依旧有许多从业人员和学者不断结合中国国情，提出有争对性的改进意见。但从跟进速度和创新能力看来，还是与国际水平有着一定的差距。针对这一状况，我认为我们应该通过大量研究调查，提出更成熟，更有针对性的，更符合我国国情的防范会计电算化审计风险的措施。

定性分析多，定量调查少，会计电算化审计安全性的实证研究值得探讨。学者们对会计电算化审计安全对策的研究，基本上停留于定性分析和主观评述。针对这一状况，我认为应该广泛进行定量调查，以实际数据说明问题，主观结合客观，提出更好的解决方案。