摘 要

上市公司所披露的会计信息与投资者的判断和决策息息相关，也与经济市场的健康稳定发展有着密切的关系。作为进行资源分配的场所，经济市场标准化的发展迫切需要提升上市公司会计信息披露的质量。解决我国上市公司会计信息披露存在的问题需要一个繁杂、连续的系统规划，这不仅仅要从上市公司内部结构调整入手，还需要审计机构、监查会等外部机构的协同配合。文章将从会计信息披露的基础理论开始，联系现在的信息披露的制度及相关政策，运用定性分析与定量分析对万福生科会计信息造假案进行剖析，通过对该事件的回顾，运用所学知识来对其信息披露造假进行展开，总结出其信息披露所存在的问题，如其信息披露缺乏真实精确性、缺乏完整性等等；紧接着分析其事件发生的内在动因和外部影响因素；最后就如何解决会计信息披露的问题进行研讨，从监督管理方针及监管主体方面进行研究并且提出相应的治理对策及防范措施，为信息使用者创建一个健康的市场环境。

关键词：上市公司会计信息披露质量；万福生科会计信息造假；治理防范措施

Abstract

The quality of information disclosed by listing Corporation affects investors' judgment and decision, and it is also related to the healthy and stable development of the securities market. The securities market is a place where the resources are effectively arranged. The development of the securities market can not be separated from the improvement of the quality of the accounting information disclosure of the listing Corporation.

In this paper from the domestic and foreign accounting information disclosure problems of accounting information disclosure mode and related system, on how to improve the accounting information full disclosure were research and study, from the securities supervision system and the securities regulatory body for analysis and puts forward the countermeasures and suggestions to solve the problem.

To solve current our country listed company accounting information disclosure in the presence of quality problems is a long and complicated system engineering, not only to start from the governance of the listed company itself, also need to commission, certified public accountants and the joint efforts of.

Key words：Quality of Accounting Information Disclosure of Listed Companies; Falsification of Accounting Information of Wanfusheng Section; Control and Preventive Measures

目录

1 绪论 - 1 -

1.1本文的理论意义和实用价值 - 1 -

1.2国内外研究及文献综述 - 1 -

1.2.1影响上市公司会计信息质量的要素 - 1 -

1.2.2针对国内外上市公司会计信息存在的问题分析现状 - 2 -

1.3本文的研究框架 - 3 -

2 上市公司会计信息披露的基本理论 - 4 -

2.1会计信息及会计信息披露的内涵 - 5 -

2.1.1 初次披露 - 5 -

2.1.2 持续披露 - 5 -

2.2 上市公司会计信息披露的意义 - 5 -

2.2.1 会计信息披露有助于上市公司的发展 - 6 -

2.2.2 会计信息披露有利于保护投资者利益 - 6 -

2.2.3 会计信息披露有助于提高证券市场效率和维护证券市场秩序 - 6 -

3万福生科会计信息披露中存在的问题分析 - 7 -

3.1 会计信息披露缺乏真实性 - 8 -

3.1.1在建工程信息披露失真 - 8 -

3.2.2预付账款信息披露失真 - 10 -

3.2.3利润信息披露失真 - 10 -

3.2 会计信息披露存在滞后性及随意性 - 13 -

3.3 会计信息披露缺乏完整性 - 13 -

4致使万福生科造假的动机与原因分析 - 14 -

4.1内部动因 - 14 -

4.1.1公司内部控制治理结构不完善 - 14 -

4.1.2公司管理层被利益驱使 - 15 -

4.1.3公司会计在职人员欠缺法律意识。 - 16 -

4.2外部原因 - 16 -

4.2.1 投资银行的唯利是图 - 16 -

4.2.2注册会计师没有充分发挥审计职能 - 17 -

4.2.3监管机构对公司上市的干预及其监管制度力度欠缺 - 17 -

5从万福生科事件中得到的启发 - 18 -

5.1内部治理措施 - 18 -

5.1.1 调整上市公司的股权结构    - 18 -

5.1.2建立控制权、决策权、执行权三权分离的制约机制 - 19 -

5.1.3 建立审计委员会制度，加强对管理高层的监督 - 19 -

5.1.4 提高在职会计人员整体素质 - 19 -

5.2 外部治理措施 - 20 -

5.3.1提高注册会计师技术水平和执业道德水平以及独立性 - 20 -

5.3.2 加强监管机构监督及处罚力度 - 20 -

6 结论 - 21 -

致 谢 - 22 -

参考文献 - 23 -

1 绪论

1.1本文的理论意义和实用价值

会计信息是会计的主要科目之一，上市公司披露的会计信息是投资者之间的联系，也是市场联系的桥梁。如果它是失真的或是上市公司提供的数据方面有比较大缺陷的，这不仅会损害投资者的利益，而且还会对市场的运作产生严重危害。就国内而言，会计信息存在问题的公司日渐增多。五粮液的业绩造假案，紫鑫药业IPO造假案，以及本文提及的万福生科会计信息披露造假案等等。我国上市公司中的财务造假不仅阻碍了投资者对信息质量和经济市场的信心，也毁了有序发展的证券市场环境。从全球角度来看，2001年11月安然公司的金融丑闻于暴出，随后是施乐、世通公司的会计欺诈，导致美国股票大幅下跌。因此，上市公司会计信息质量漏洞已成为证券市场的一个常见问题。在我国，无论是在会计信息的外部环境，还是在会计信息的内部环境，仍有许多问题需要加以规范和改进。与此同时，我国国民经济的迅速发展，许多新的事物不断地出现，面对这些复杂的新事物，如何保证信息使用者获得有效的信息是一个重要问题，我们必须加以研究。文章在已有的研究结果之上，剖析万福生科的案例并且更加周全和深入地研究，努力探索上市公司信息造假的具体表现形式，发掘其造假背后的因素，提出对应的整治对策，为保护投资决策者的利益以及促进我国信息市场的发展尽一份力。

1.2国内外研究及文献综述

根据查阅整理有关上市公司会计信息披露的信息质量问题的一些文献和资料，我们可以把国内外一些专家和学者的看法做一些总结和归类：

1.2.1影响上市公司会计信息质量的要素

赵欣的信息质量与公司治理结构的研究认为随着对经济体制的变革， 上市公司出现一系列财务丑闻出现后， 会计信息质量也逐渐变成一个让人关注的重点。 公司治理结构的不合理是会计信息质量失真的重要原因。同时，陈长凤在会计信息质量与内部控制关系的研究一文中也提出企业的内部控制与企业会计信息质量二者之间是相辅相成、相互制约， 紧密联系的关系， 有效的加强企业的内部控制可以使得企业更好的提供会计信息， 是企业进一步加强管理的有效途径。 张娆的企业间高管联结与会计信息质量一文中提出联结企业会计信息质量与目标企业会计信息质量具有相似性, 即联结企业的会计信息质量越高, 目标企业的会计信息质量也越高。 在进一步考察公司治理机制作用时,发现如果目标公司的治理机制越好 (如机构投资者持股比例越高或独立董事比例越高) , 那么目标企业与联结企业会计信息质量的相似性程度越弱，抓住此特点可以进一步优化企业会计信息质量。此外，来自牛津大学的学者Mesa在 review of the literature on control and accounting Handbook of Management Accounting Research一文中深入剖析了英国的政府体制，政府管理和控制与上市公司会计信息质量之间的关系，认为会计信息质量失真与管控工作不利有着密不可分的关系，并以此为突破口，提出优化政府管理信息披露体系的意见。刘红艳提出会计信息目前存在的问题主要是会计信息不对称,导致市场失灵;资源配置效率下降,会计信息报告失真;导致数据不实,会计信息披露不充分;相关信息不能得到正确反映。

因此，我们大致了解到影响上市公司会计信息质量的因素可以分为外部因素和内部因素，外部因素包括外部审计、政府监管等等，内部因素包括企业内部控制、公司会计人员素质等等，具体的分析会在后文中提及。

1.2.2针对国内外上市公司会计信息存在的问题分析现状

通过对国内外专家学者文章的阅读，我们可以得知上市公司目前存在的诸多问题和不足。