摘 要

随着科学技术跟市场经济的迅速发展，企业内部控制这个问题，逐渐成为研究界的热点。自二十一世纪以来，国内外发生了很多类似的财务丑闻，更加加深了人们包括学者对于内部控制这个问题的研究，问题到底出在哪里？真的只是是财务会计报告有问题？还是内部控制管理亦有缺陷？最后，经过一系列研究，大家一致将矛头指向了内部控制的管理。加强管理内部控制这个问题，已经成为国内外共同关注的焦点。本文从国内外内部控制的现状入手，主要分析了内部控制存在的一些问题，问题的原因以及整改完善措施，论述了建立健全的内部控制制度对企业管理的必要性。

关键词：内部控制 必要性 现状 缺陷 对策

英文摘要

With the rapid development of science and technology with the market economy, internal control has become a hot research community. Since the 21st century, there have been many similar domestic and foreign financial scandal deepened even more people, including scholars study the problem of internal controls, the problem in the end went wrong? Financial report is really just a problem? Internal control deficiencies or there? Finally, after a series of studies, it was agreed to spearhead the internal control management. To strengthen the management of internal control this problem, has become the focus of attention at home and abroad together. From the current situation of internal control to start at home and abroad, mainly，analyzes some problems of internal control, causes the problem andcorrective measures to improve, discusses the necessity to establish

sound internal control system of enterprise management.

Key Words：Internal Control、Necessity、Present Situation、Defect、Countermeasures

目录

1.前言 3

1.1研究背景 3

1.2研究的目的与意义 3

1.2.1研究的目的 3

1.2.2研究的意义 4

2.国内外内部控制现状分析 5

2.1国内内部控制现状分析 5

2.2国外内部控制现状分析 5

3.企业内部控制的内容 7

3.1内部控制的理论概述 7

3.2内部控制的演变发展 7

3.3内部会计控制制度 9

3.4内部管理控制制度 10

3.5企业内部控制的原则 11

4.企业内部控制存在的问题及原因分析 12

4.1企业内部控制存在的问题 12

4.1.1内部控制环境不完善 12

4.1.2内部控制活动不完善 13

4.1.3内部控制监督不严格 13

4.1.4内部控制的手段落后 13

4.1.5企业管理层对内部的会计控制的问题 13

4.2企业内部控制存在问题的原因分析 14

4.2.1双元控制主体的矛盾是主要原因 14

4.2.2所有权与经营权失衡 14

4.2.3所有者的意识弱化 15

4.2.4企业文化的落后、企业执行者素质低 15

4.2.5会计从业人员素质较低 15

5.加强企业内部控制的措施 16

5.1完善企业的控制环境 16

5.2完善风险评估 16

5.3设计有效的控制活动 16

5.4建立健全企业内部控制制度 17

5.5加强企业经营者对企业内部控制制度的认识 17

5.6不断完善内部会计控制机制 17

5.7提高会计人员的整体素质 17

结论 18

讨论总结 19

参考文献 20

致谢 21

1.前言

1.1研究背景

内部控制整体框架最开始是产生于90年代的美国，是由反对虚假财务报告委员会提出的，简称COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）。但是，最近几年，全球的经济情况还有经济业务发生了很严重的管理问题，很多的会计管理体系数据严重损失，内部管理问题日渐暴露，很多公司因为内部控制管理问题不得以解决而面临破产。比如：TCL收购的汤姆逊彩电，因为收购之前对收购方的资产评估不到位，导致并购失败；三鹿集团在全球奶源短缺的情况下，仍然制定了一系列的夸张战略，导致供不应求；巨人集团跨行营业，在资金不足的情况下，发展多元化，导致资金链断裂；巴林银行倒闭也是因为内部控制有问题，没有管理好自己的员工，导致被荷兰国际集团收购...这些案例，都表明了内部控制管理对一个企业的重要性。企业一旦内部控制方面出了问题，公司则会面临大的危机。随着科技和全球经济一体化的发展，世界经济环境也日趋复杂化，内部控制的重要性日渐显现，它也对企业的发展起到了决定性的作用，所以，建立完善的内部控制系统是很必要的。但是，我国包括国外，在处理内部控制这一问题上，也有很多不足的地方，这些问题的原因以及解决方法越来越受到全世界人们的关注。研究表明，建立完善的内部控制系统能够有效地预防舞弊、降低企业风险、加强内部监管、保证企业经营合理化进行、提高执行者评估能力与市场竞争力等，所以，完善内部控制制度是刻不容缓的。

1.2研究的目的与意义

1.2.1研究的目的

随着经济的发展，我国企业之间的竞争也越来越大，其中，尤其是在内部控制这个问题上竞争最为激烈。随着市场经济多元化发展，企业面临的困难跟所处的市场环境也越来越复杂，这就更加强调了内部控制制度对企业发展的重要性。本次研究分析了企业内部控制存在的一些问题以及原因，提出了一系列的政策来解决这些问题，保证了企业的可持续发展，提高了企业的市场竞争力等。提出这些制度包括五个目的：1）保证企业的资金安全 2）保证企业的合理化经营3）保证企业财务报告的完整与真实性4）保证企业实现发展现代化5）提高企业运营效率。所以，内部控制能够帮助有效管理企业，完善企业的机制，防止错误发生等。但是，相比发达国家，我国对于这一问题的认识比较晚，而且程度不深，如果要想达到发达国家的水平、想要在国际市场上立于不败之地，就一定要不断完善内部控制制度，这是唯一的选择，可见内部控制的重要性。本文通过一系列的研究，说一下我国包括国外在内部控制上面的发展，找出在我国导致其发展不完善的原因，并提出一系列措施来解决这些问题。

1.2.2研究的意义

COSO体系有写到：业务部门要带领公司完成经营目标，实现公司利益最大化，但是，这个目标带有自主性，不具有强制性，是自己给自己压力来做事情，从而实现企业的经营目标。但是，内部控制制度是企业把任务强行加到我们身上的，具有强制性，是必须要做的，它会要求我们应该做什么，不应该做什么，什么是对的，什么是错的，不带有自身的智慧跟能力，不帮公司实现利益最大化。所以说，内部控制的措施带有一点防御性，有一点防患于未然的意味，而内部控制的目的则是强制性要求的。本文对内部控制研究的意义在于1）保证企业财产安全，减少财务被破坏的几率 2）保证了企业财务信息的合理化，有效减少了错误的生成，保证了财务资料的正确性 3）保证货币资金的运行控制 4）保证企业获得利益最大化，保证了生成活动有效率地进行 5）保证了国家对企业的宏观控制，企业通过实行正确的内部控制制度，不正确的行为得以拘束等。

2.国内外内部控制现状分析

2.1国内内部控制现状分析

本文所选的样本，主要以内部控制为核心对象搜索，从1986年到2008年，颁发了很多条例，对内部控制作了很多规定，这些颁布的条例，总体上能代表中国企业内部控制发展的现状跟水平，下面具体讲一些颁发的制度来说明一下内部控制这个问题。在我国，曾经发生过“银广厦”“国储铜”“中航油“等事件，其中，从“中航油”事件中，我们可以看出，我国对于企业的风险管理还存在很多问题，说明，内部控制制度还不完善，存在很多漏洞。为了规范内部控制制度，在1986年，财政部就颁布了《会计基础工作规范》，对企业内部控制作出了明确规定；1997年《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》的颁布，也对内部控制作出明确规定，该体系是由中国注册会计师协会颁布的，便于会计师事务所提高工作效率，并且降低了评估风险，保证了经营合理化；1999年，《会计法》的颁布，更加保证了会计信息的真实性，完善了会计监督制度，是我国第一部体现内部控制的法律。2000年，全国人民代表大会实行了《中华人民共和国会计法》；2001年，财政部发布《内部控制规范——基本规范》、《内部控制规范——货币资金》，确保了信息不失真，杜绝了资金调拨、违法投资等行为；2002年，中国注册会计师协会发布了《内部控制审核指导意见》，规范了会计事务所内部审核业务，保证了执业质量；2008年的6月，我国财政部跟五部委联合发表了《企业内部控制基本规范》，也是中国第一部关于规范企业内部控制的体系，是以政府为主导的，从外施加压力，让企业规范内部控制制度。由此可以看出，我国最早使用的体系是1986年6月17号财政部颁布的《会计基础工作规范》，它的建立，是为了加强会计工作，规范会计工作秩序，提高会计工作效率，使得会计工作更加合理化、科学化，进一步提高了会计工作的水平。

2.2国外内部控制现状分析

国外内部控制的起源于古罗马，相传，古罗马的宫廷库房采用“双人记账制度”，意思就是说，不管发生任何一笔经济业务，都要经过两个人同时记载在账本上，并且要定期审核，保证它的真实性，这个制度就很好地控制了宫廷的财务收支。在15世纪末，出现了借贷记账法，将内部控制推向了成熟。但是，在这期间，组织控制有了一定的发展。因为国外的经济体制跟我国的不同，资本主义市场比较成熟，所以，对于内部控制这个问题，发现的比我国早一些。下面，具体讲一下美国的内部控制制度。最早关于内部控制的文献是1929年美国会计师协会跟联邦储备委员会联合发表的《会计报表的验证》，但它不是最早定义内部控制的。最早定义内部控制的是1936年的《独立公共会计师对会计报表的审查》，表明，内部控制制度是为了保证企业资金的安全与准确性，也提出了各种解决的措施与方法。接下来，关于内部控制的就是1973年的审计程序公告55号，其中表明，内部控制分为两大类：内部控制会计制度和内部管理控制制度。由于美国的市场经济体制还有资本主义的国情，它的法律规范跟我国相比较而言成熟了许多，所以，美国对于内部控制问题的措施以及颁发的条例，也值得我国去借鉴，对我国定制相关法律条规，有一定的指导意义。所以，我国很多文献，在介绍这方面比较多。在美国政府出台了SOX即《萨班斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）之后，公众公司的外部审计被严格监督，特别是对于财务报告的内容，是监督的核心内容，这个法案，不仅要求管理层人员要报告公司对于财务报告方面的内部控制，而且外部审计师还要核实管理层报告的准确性与真实性。自SOX法案颁布以来，有很多文章都对其进行了报道，比如，他们认为，SOA404条款改变了董事会的结构，提高了成本支出，导致企业运营效率降低，该条款也提高了公司通过证券市场募集资金的成本，极大地影响了公司的竞争力。由于该法案太过于严厉，导致许多公司因上市费用过高而去其他国家上市或者干脆退出上市。到20世纪90年代以后,企业内部控制理论在世界经济上的发展速度是最快的，超过了以前任何一个阶段,其中，研究成果最为显著的是COSO（美国反虚假财务报告委员会）提出的《内部控制整合框架》，该报告提出，良好的内部控制可以以促进工作效率，减少企业资产损失，确保企业保证财务报告的准确性与真实性和对国家法律法规的遵从。COSO报告认为，内部控制制度应该有如下几个目标：1）保证企业经营的效率和效果 2）保证企业财务报告的可靠性 3）要符合相应的法律法规的规定。以上，我对对国外内部控制的研究现状做了一个简要的分析,并指出了所带来的启示--风险导向内部控制时代的来临.

3.企业内部控制的内容

3.1内部控制的理论概述

就字面意思而言，内部控制是指，在一个企业内部实施的控制。但就其目的而言，内部控制是一个企业为了保护财务资金安全完整，保证他的一切经营活动符合国家法律法规的要求，提高工作效率，保证工作水平，防范经营风险，防止贪污舞弊等目的，而在企业内部实行一系列的措施跟制度。《会计法》里面讲到：内部控制借鉴了内部控制制度的基本内容，其本质就是内部控制制度。

3.2内部控制的演变发展

内部控制的发展可以分为五个阶段：