摘 要

林木资产是森林资源的不可或缺的一部分，经过长久的努力, 我国经济林正在飞速发展，并且在建设生态环境和生产林木业的过程中发挥着很大的作用。2002 年，国际会计准则委员会发布了《国际会计准则第41 号——农业》(IAS41)，该准则提出了关于生物资产会计核算的设想。紧接着我国颁布的《企业会计准则第 5 号——生物资产》也提及了生物资产核算方面的相关问题。考虑到经济的发展、多样化的企业和会计改革、生物资产的会计处理办法在现代企业不仅仅涉及传统部门的农业、林业和渔业,而且在越来越多的相关产业如制造业和工业环境也都涉及到了生物资产的会计核算。目前，关于经济林会计核算的问题主要以《企业会计准则第五号———生物资产》为依据来进行核算，但是，由于林木资产的特殊性，而且在实际的培育过程中，就会发现企业会计准则关于林木资产核算方面还存在问题，所以本文通过研究和分析发现是因为我国的会计准则对林木生物资产并没有进行详细的分类和会计处理，从而影响会计的信息使用者作出相关的重要决策，而且林木生物资产的会计研究仍然一个相对较新的领域。

本文以经济林为研究对象，并以桃林为例子，与我国企业会计准则的有关规定相结合，分析经济林木资产的定义以及经济林会计核算的相关会计处理，然后通过分析林木生物资产的理论基础并从其特殊性出发，并探讨关于林木生物资产的确认、计量与信息披露等问题。

关键词：经济林；生物资产；会计核算

Study on accounting problems of economic forests

ABSTRACT

Forest assets are an indispensable part of forest resources. After long-term efforts, China's economic forests are developing rapidly and playing a great role in the construction of ecological environment and the production of forest industry.In 2002, the international accounting standards board issued the international accounting standards no. 41 - agriculture (IAS41), which proposed the assumption of biological assets accounting.Following the promulgation of China's "accounting standards for business enterprises no. 5 - biological assets" also mentioned the relevant issues of biological assets accounting.Considering the economic development, diversified enterprises and accounting reform, the accounting treatment method of biological assets in modern enterprises not only involves agriculture, forestry and fishery in traditional sectors, but also involves the accounting of biological assets in more and more related industries such as manufacturing and industrial environment.Currently, the main issue of economic forest accounting in the accounting standards for enterprises no. 5 - biological assets as the basis for accounting, however, due to the particularity of forest assets, and in the actual cultivation process, you will find accounting standard for business enterprises of problems still exist in forest tree asset accounting, so in this paper, through research and analysis found that because of our country's accounting standards of forest biological assets have not detailed classification and accounting treatment, thus affecting the accounting information users to make important decisions, and forest biological assets accounting research is still a relatively new field.

Based on the economic forest as the research object, taking Chen as an example, combining with the relevant provisions of the accounting standards for enterprises in our country, analyzing the definition of economic forest tree asset and economic forest accounting related accounting treatment, and then through the analysis of the theoretical basis of forest biological assets and from its particularity, and discuss about the recognition, measurement and disclosure of forest biological assets and other issues.

Key words：cash tree；biological assets；financial accounting

目录

1.引言 - 1 -

1.1研究背景 - 1 -

1.2研究目的与意义 - 1 -

1.2.1研究目的 - 1 -

1.2.2研究意义 - 2 -

1.3国内外研究现状 - 2 -

1.3.1国外研究现状 - 2 -

1.3.2国内的研究现状 - 3 -

2.经济林的定义和会计核算的理论依据 - 6 -

2.1经济林资产的定义 - 6 -

2.2经济林会计核算的主要理论依据 - 7 -

2.2.1森林资源资产化管理理论 - 7 -

2.2.2森林资源资产稀缺理论 - 7 -

2.2.3森林资源可持续发展理论 - 7 -

3.经济林会计核算的相关内容——以桃林为例 - 9 -

3.1桃林的成本和效益分析 - 9 -

3.2经济林需要设置的主要会计账户 - 10 -

3.3经济林的会计处理 - 11 -

3.4经济林现有会计核算中存在的问题 - 12 -

4.经济林会计核算中的会计确认与会计计量 - 13 -

4.1经济林的会计确认 - 13 -

4.1.1经济林的初始确认 - 13 -

4.1.2经济林的再次确认 - 13 -

4.2 经济林的计量 - 14 -

4.2.1 经济林的初始计量 - 14 -

4.2.2 经济林的后续计量 - 15 -

4.2.3历史成本与公允价值的比较 - 15 -

4.3经济林的会计信息披露 - 16 -

4.3.1会计报表附注的披露内容 - 16 -

4.3.2经济林会计信息披露的情况 - 17 -

4.3.3生物资产会计准则信息披露的比较 - 17 -

5.结论及建议 - 19 -

5.1论文的主要结论 - 19 -

5.2完善经济林会计核算的具体建议 - 19 -

致 谢 - 21 -

参考文献 - 22 -

1.引言

1.1研究背景

长久以来，中国因森林资源价值论的影响，一直没有将森林资源作为重要的资产来衡量，所以就不能真实正确地反映林业企业的财务状况和经营利润。此后，我国逐渐理解了农林业会计核算的必要性，于2004年和2006年颁布了《农业企业会计核算办法》和《企业会计准则第5号一生物资产》。 其中《企业会计准则第5号一生物资产》是借鉴《国际会计准则第 41 号——农业》(IAS41) 部分标准以及结合我国特色制定的准则。然而，对于林木类生物资产来说，《企业会计准则第 5 号——生物资产》主要涉及的是一般的生物资产，不具备指向性，以至于出现了比较多的问题。同样的，虽然我国生物资产准则与国际会计准则相似，但是某些方面仍然存在着差别，另外,我国相比较于发达国家,除了生物资产的研究相对滞后之外,对林木生物资产的确认、计量以及信息披露更是缺乏系统性的研究。所以基于此种形势，本文主要通过生产性林木资产中的经济林来进行会计核算的问题系统地研究，对经济林会计确认、计量及信息披露方面进行探讨，力求能够对新准则的实施有所促进，并进一步完善经济林会计核算体系。

1.2研究目的与意义

1.2.1研究目的

按照目前的情况，国内外的研究大部分集中在林木资产核算的某些方面，尚未形成相对于系统的研究体系。本文在阐述基于生产性林木资产定义和特点之上，讨论经济林的会计确认、会计计量以及会计处理并系统性对生产性林木资产经济林核算问题进行研究，从而给当前经济林会计核算中遇到的相关问题提供解决办法和一定理论支持，并进一步完善经济林会计核算，以及推进改善林业企业经营管理环境和加速森林资源资产化管理进程。

1.2.2研究意义

伴随着林区经营多样化和生产能力的迅速发展，经济林收益已经是林区经济收入的重要来源。因此，对经济林会计的特点进行研究和探讨，对完善我国生物资产会计准则和经济林会计制度具有重要意义。

1.3国内外研究现状

1.3.1国外研究现状

当前 , 世界范围内的一些国际组织和国家及地区都对林木类生物资产会计核算问题进行了研究。

（1）对于生物资产会计准则及制度方面